這種情況的可否抵扣進項稅額,有必要明確一下

來源:財稅微波 作者:金明鑒 丁瀟 人氣: 發布時間:2020-05-28
摘要:2020年初發生的新冠肺炎疫情,直到現在還沒有完全平息。這期間,包括個體工商戶在內的小微企業受到的沖擊比較大。 黨中央、國務院牽掛著這些企業的生產經營情況,習主席多次指示、李克強總理多次主持召開國務院常務會議,對包括個體工商戶在內的小微企業復工...
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  2020年初發生的新冠肺炎疫情,直到現在還沒有完全平息。這期間,包括個體工商戶在內的小微企業受到的沖擊比較大。

  黨中央、國務院牽掛著這些企業的生產經營情況,習主席多次指示、李克強總理多次主持召開國務院常務會議,對包括個體工商戶在內的小微企業復工復產,給出優惠政策支持。財政部稅務總局先后發布了財稅公告2020年第13號,稅務總局公告2020年第5號、財稅公告2020年第24號(后文分別簡稱“13號公告、5號公告、24號公告”),明確對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅,銷售額=含稅銷售額/(1+1%)。

  政策的支持力度很大,有力的支持了包括個體工商戶在內的小微企業順利復工復產。

  但是,政策的執行過程中,也遇到了一些新情況。比如,涉及農產品的一般納稅人,根據財稅〔2017〕37號,納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額。

  假設從小規模納稅人(非農產品生產者)處采購農產品(憑票扣除),原合同價格103萬元(含稅),按原征收率3%開具專用發票,發票上注明的金額是100萬元,可抵扣進項稅額為9萬元(直接銷售或初加工稅率為9%的產品),或10萬元(深加工稅率為10%的產品)。

  但是,因為財稅〔2017〕37號規定的是納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,才能夠以增值稅專用發票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額。

  那么,如果納稅人取得的是小規模納稅人在3月1日之后按照1%征收率開具的增值稅專用發票呢?

  如果不允許納稅人按增值稅專用發票上注明的金額和適用扣除率計算進項稅額,只允許自小規模納稅人處購進非自產農產品的一般納稅人,按照1%征收率的專用發票上注明的增值稅額抵扣,則可抵扣進項稅額變為1.0198萬元,與征收率降低前可扣除進項稅額相比,少抵扣7.9802萬元。且如果深加工稅率為10%的產品,還能否加計扣除,也是不太明確。

  不講深加工加計扣除了,就因為不能按票面金額*扣除率計算可抵扣進項稅額來說,客戶是一定會要求小規模納稅人供應商降價的。因為相差了含稅總價*7.75%的金額,可不是一筆小數字,可能企業的純利潤都沒有這么多。

  雖然稅務總局《疫情防控稅收優惠政策熱點問答(第十期)》,明確了小規模納稅人可以應客戶需要繼續開具3%的增值稅專用發票。但是,1、這份問答出的很晚,4月18日才發布;2、這畢竟只是一個問答,不是正式的文件。正式的文件是自2020年3月1日到5月31日,后又延長到12月31日期間,增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票。按下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額/(1+1%)

  從財政部稅務總局按照黨中央國務院的要求,發布的13號公告政策制定初衷來看,不應該給小規模納稅人造成困擾。

  并且,財稅〔2017〕37號文,規定說“從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”,是因為當時農產品只有3%的征收率,并沒有1%的征收率!而按照13號公告,小規模納稅人(湖北省外)在3月1日到12月31日期間銷售農產品,征收率就是1%;從13號公告、5號公告、24號公告的要求來看,小規模納稅人(湖北省外)在3月1日到12月31日期間(至少是5月31日期間),如果開具增值稅專用發票,那么征收率為1%,才是最符合公告要求。

  那么,允許從小規模納稅人處收到1%征收率的農產品增值稅專用發票,按票面金額*扣除率抵扣,應該是符合政策本意的。

  還是希望有關部門能夠對這一問題作出明確解釋。

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