廢棄物專業化處理,按“勞務”還是“服務”繳納增值稅

來源:理稅有道 作者:稅喵 人氣: 發布時間:2020-05-20
摘要:一、按勞務還是服務納稅問題? 案例: 1.一家垃圾處理公司,受政府部門委托,對居民生活垃圾進行處理,并收取了處理費用。該公司收取的費用應按勞務還是服務繳納增值稅? 2.建筑公司引入專業的建筑垃圾回收利用公司,將產生的建筑垃圾加工成再生磚,再生磚歸...
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  一、按“勞務”還是“服務”納稅問題?

  案例:

  1.一家垃圾處理公司,受政府部門委托,對居民生活垃圾進行處理,并收取了處理費用。該公司收取的費用應按“勞務”還是“服務”繳納增值稅?

  2.建筑公司引入專業的建筑垃圾回收利用公司,將產生的建筑垃圾加工成再生磚,再生磚歸屬于建筑公司,建筑垃圾回收利用公司向建筑公司收取的費用,應按“勞務”還是“服務”繳納增值稅?

  3.一家垃圾處理公司,受政府部門委托,對居民生活垃圾進行處理,并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行焚燒發電,并將電力銷售給電網公司。該公司向政府收取的費用應按“勞務”還是“服務”繳納增值稅?

  在討論上述問題前,我們先來區分增值稅中的“勞務”與“服務”。

  依照增值稅暫行條例及細則規定,勞務包括加工、修理修配兩類,屬于增值稅固有的應稅行為。其中,加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業務。

  依照財稅[2016]36號文件規定,服務包括運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務等七類,屬于營改增項目。其中,現代服務又包括研發和技術服務、信息技術服務等。

  在總局2020年第9號公告(以下簡稱9號公告)出臺前,上述三項業務均按“勞務”納稅且依照財稅[2015]78號規定,符合條件的資源綜合利用勞務還可以享受增值稅即征即退優惠政策,如垃圾處理、污泥處理處置勞務可以享受即征即退70%的優惠政策。

  稅喵分析:對照增值稅暫行條例關于勞務的定義,上述三項業務中的業務1、業務3顯然不屬于提供加工勞務行為,而屬于銷售服務行為,對三項業務均按照“勞務”征稅不妥。

  新政:9號公告明確自2020年5月1日起,納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理,即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式,對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置,按照以下規定適用增值稅稅率:

  1.采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后未產生貨物的,受托方屬于提供“現代服務”中的“專業技術服務”,其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

  稅喵注:專業技術服務屬于“現代服務—研發和技術服務”中的一項,是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。

  對業務1的分析:由于垃圾處理公司直接將垃圾進行焚燒處理,沒有產生貨物,所以收取的處理費用應按照專業技術服務納稅,適用6%稅率。

  2.專業化處理后產生貨物,且貨物歸屬委托方的,受托方屬于提供“加工勞務”,其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

  對業務2的分析:相當于發生委托加工業務,即建筑公司(委托方)提供原材料—“建筑垃圾”,建筑垃圾回收利用公司(受托方)受托為之加工貨物—再生磚,并收取加工費的業務。建筑垃圾回收利用公司收取的加工應按照“加工勞務”納稅,適用13%稅率。

  3.專業化處理后產生貨物,且貨物歸屬受托方的,受托方屬于提供“專業技術服務”,其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產生的貨物用于銷售時,適用貨物的增值稅稅率。

  對業務3的分析:垃圾處理公司相當于發生兩項業務:一是受政府部門委托,對居民生活垃圾進行處理,收取處理費用;二是通過焚燒垃圾發電,并向電網公司銷售。其中,對第一項業務按照“專業技術服務”納稅,適用6%稅率;第二項業務于銷售時按照銷售電力產品納稅。

  小結:對廢棄物處理收取費用,既涉及6%稅率,又涉及13%稅率,實務中首先要區分廢棄物處理過程中是否產生貨物,如果產生貨物再區分所產生的貨物歸屬于委托方還是受托方。具體分析過程詳見思維導圖。

  二、“勞務”改按“服務”,是否影響優惠政策的享受?

  財稅[2015]78號文件規定,納稅人提供屬于《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》所列資源綜合利用勞務,且同時符合相關條件的,可申請享受增值稅即征即退政策。具體項目及退稅比例,詳見下圖。

  思考:上述目錄中涉及的3項勞務,依照9號公告改按“專業技術服務”適用6%稅率后,能否再享受即征即退優惠政策?

  稅喵提醒:國家稅務總局貨物勞務稅司副司長吳曉強在二手車經銷等貨物勞務稅政策及管理措施解讀時,明確:資源綜合利用政策初衷是為了保護環境、節約資源,凡是符合資源綜合利用政策條件的,即使被劃分為“服務”,也仍然可以享受增值稅即征即退政策。

  “綠水青山就是金山銀山”的好時代來了,降低稅率還可繼續享受即征即退優惠政策。

  三、享受優惠政策,風險防范問題

  享受增值稅即征即退政策,可以有效緩解企業資金壓力,對企業發展無疑是好事兒,但切記注意風險防范,否則不僅要被稅務機關追回稅款,而且還要加收滯納金,甚至被處罰款。

  稅喵提醒:依照財稅[2015]78號規定,納稅人提供《目錄》所列的資源綜合利用勞務時,應注意以下風險問題:

  1.申請享受即征即退政策時,應同時符合五個條件(詳見財稅[2015]78號文件)。其中,第五個條件為納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。

  2.已享受即征即退政策的納稅人,自不符合上述條件以及《目錄》規定的技術標準和相關條件的次月起,不得再享受。

  3.享受即征即退政策的納稅人,因違反稅收、環境保護的法律法規受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的,自處罰決定下達的次月起36個月內,不得享受即征即退政策。

  前車之鑒:上市公司瀚藍環境(600323)于2020年4月2日發布可轉債募集說明書,詳細披露三家全資子公司創冠晉江、創冠安溪、創冠惠安被稅務機關查出,2012年至2014年間因受環保超排被處罰事項,因此被追回已經享受免稅、即征即退增值稅及滯納金11,540.09萬元。

  4.納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的,不得享受本通知規定的增值稅即征即退政策。

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