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財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號 關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2020-05-21
摘要:本公告自2020年1月1日起執行...
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財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告

財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號       2020-5-13

  為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例,現就公益性捐贈稅前扣除有關事項公告如下:

  一、企業或個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關,用于符合法律規定的公益慈善事業捐贈支出,準予按稅法規定在計算應納稅所得額時扣除。

  【大鵬說會計整理:主體:企業、個人。途徑:公益性社會組織、(縣級以上人民政府及其部門等)國家機關!

  二、本公告第一條所稱公益慈善事業,應當符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》第三條對公益事業范圍的規定或者《中華人民共和國慈善法》第三條對慈善活動范圍的規定。

  【大鵬說會計整理:定義:公益慈善事業主要包括公益事業和慈善活動兩方面。

 。1)公益事業是指非營利的四方面:一是救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;二是教育、科學、文化、衛生、體育事業;三是環境保護、社會公共設施建設;四是促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。(——《中華人民共和國公益事業捐贈法》(主席令[第十九號],自1999年9月1日起施行)第三條)。

 。2)慈善活動是指自然人、法人和其他組織以捐贈財產或者提供服務等方式自愿開展的六項活動:一是扶貧、濟困;二是扶老、救孤、恤病、助殘、優撫;三是救助自然災害、事故災難和公共衛生事件等突發事件造成的損害;四是促進教育、科學、文化、衛生、體育等事業的發展;五是防治污染和其他公害,保護和改善生態環境;六是符合本法規定的其他公益活動。(——《中華人民共和國慈善法》(主席令[第43號],自2016年9月1日起施行)第三條)】

  三、本公告第一條所稱公益性社會組織,包括依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按照現行規定執行。依法登記的慈善組織和其他社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按本公告執行。

  【大鵬說會計整理:定義:公益性社會組織包括群眾團體、社會組織(慈善組織和其它社會組織)兩大類。

 。1)群眾團體是指同時符合十項條件:一是依法登記,具有法人資格;二是以發展公益事業為宗旨,且不以營利為目的;三是全部資產及其增值為該法人所有;四是收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;五是終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;六是不經營與其設立目的無關的業務;七是有健全的財務會計制度;八是捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;九是縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制;十是對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算,且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。(《企業所得稅法實施條例》第五十二條、《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)第四條)!

  【藍敏說稅:“群眾團體”是指有正式編制的團體,像紅會、工會等,是體制內的。其稅前扣除資格規則沒有變化。

  “慈善組織、其它社會組織”可以是體制外的。老規定只有“基金會”,現在多了個其他社會組織,什么意思,查了一下《社會組織登記管理條例(草案征求意見稿)》,里面表述為“社會服務機構”。同時,本文件后面條款對“慈善組織、其它社會組織”的稅前扣除資格進行了修改和規定!

  四、在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會組織(以下統稱社會組織),取得公益性捐贈稅前扣除資格應當同時符合以下規定:

 。ㄒ唬┓企業所得稅法實施條例第五十二條第一項到第八項規定的條件。

  【大鵬說會計整理:(2)社會組織(慈善組織和其他社會組織)是指同時符合八項條件:一是依法登記,具有法人資格;二是以發展公益事業為宗旨,且不以營利為目的;三是全部資產及其增值為該法人所有;四是收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;五是終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;六是不經營與其設立目的無關的業務;七是有健全的財務會計制度;八是捐贈者不以任何形式參與該法人財產的分配。(企業所得稅法實施條例第五十二條,國務院令第714號修訂)】

 。ǘ┟磕陸斣3月31日前按要求向登記管理機關報送經審計的上年度專項信息報告。報告應當包括財務收支和資產負債總體情況、開展募捐和接受捐贈情況、公益慈善事業支出及管理費用情況(包括本條第三項、第四項規定的比例情況)等內容。

  首次確認公益性捐贈稅前扣除資格的,應當報送經審計的前兩個年度的專項信息報告。

 。ㄈ┚哂泄_募捐資格的社會組織,前兩年度每年用于公益慈善事業的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計算該支出比例時,可以用前三年收入平均數代替上年總收入。

  不具有公開募捐資格的社會組織,前兩年度每年用于公益慈善事業的支出占上年末凈資產的比例均不得低于8%。計算該比例時,可以用前三年年末凈資產平均數代替上年末凈資產。

 。ㄋ模┚哂泄_募捐資格的社會組織,前兩年度每年支出的管理費用占當年總支出的比例均不得高于10%。

  不具有公開募捐資格的社會組織,前兩年每年支出的管理費用占當年總支出的比例均不得高于12%。

 。ㄎ澹┚哂蟹菭I利組織免稅資格,且免稅資格在有效期內。

 。┣皟赡甓任词艿降怯浌芾頇C關行政處罰(警告除外)。

 。ㄆ撸┣皟赡甓任幢坏怯浌芾頇C關列入嚴重違法失信名單。

 。ò耍┥鐣M織評估等級為3A以上(含3A)且該評估結果在確認公益性捐贈稅前扣除資格時仍在有效期內。

  公益慈善事業支出、管理費用和總收入的標準和范圍,按照《民政部 財政部 國家稅務總局關于印發〈關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規定〉的通知》(民發〔2016〕189號)關于慈善活動支出、管理費用和上年總收入的有關規定執行。

  按照《中華人民共和國慈善法》新設立或新認定的慈善組織,在其取得非營利組織免稅資格的當年,只需要符合本條第一項、第六項、第七項條件即可。

  【藍敏說稅:本條規定了社會組織捐贈支出、管理費用的比例水平。

  其規定的比例來源于《慈善法》第六十條:“《慈善法》第60條:慈善組織中具有公開募捐資格的基金會開展慈善活動的年度支出,不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數額的百分之七十;年度管理費用不得超過當年總支出的百分之十。……具有公開募捐資格的基金會以外的慈善組織開展慈善活動的年度支出和管理費用的標準,由國務院民政部門會同國務院財政、稅務等部門依照前款規定的原則制定。”

  按三部門的民發〔2016〕189號,對非公募的基金會慈善支出、管理支出限額作出了詳細的規定,那是維持慈善組織的標準,違反將被罰款。

  而本文件規定的上述比例是稅前扣除資格的標準,比189號文更嚴格,即:社會組織要獲得稅前扣除資格,其慈善支出與管理費支出要求更高!

  五、公益性捐贈稅前扣除資格的確認按以下規定執行:

 。ㄒ唬┰诿裾康怯涀缘纳鐣M織,由民政部結合社會組織公益活動情況和日常監督管理、評估等情況,對社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格進行核實,提出初步意見。根據民政部初步意見,財政部、稅務總局和民政部對照本公告相關規定,聯合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名單,并發布公告。

 。ǘ┰谑〖壓褪〖壱韵旅裾块T登記注冊的社會組織,由省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門參照本條第一項規定執行。

 。ㄈ┕嫘跃栀浂惽翱鄢Y格的確認對象包括:

  1.公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會組織;

  2.已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的社會組織;

  3.登記設立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

 。ㄋ模┟磕昴甑浊,省級以上財政、稅務、民政部門按權限完成公益性捐贈稅前扣除資格的確認和名單發布工作,并按本條第三項規定的不同審核對象,分別列示名單及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時間。

  【大鵬說會計整理:資格確認:在(各級)民政部登記的社會組織,民政部初審,財政稅務民政聯合確定并發布公告!

  【藍敏說稅:有稅前扣除資格的社會組織,直接由民政、財政、稅務三部門確認和公布名單,其依據是“本公告”。

  2015年開始“稅前扣除資格”不再是一個許可項目、不再需要申請批準,即只要符合“本公告”的條件的,就應該自動擁有“稅前扣除資格”。三部門將其變成了“公布名單”,按本文件下一條規定,如果沒有進入被公布名單,實際上也不具備稅前扣除的資格,所以這變相也是審批,只是不需要申請!

  六、公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效,有效期為三年。

  本公告第五條第三項規定的第一種情形,其公益性捐贈稅前扣除資格自發布名單公告的次年1月1日起算。本公告第五條第三項規定的第二種和第三種情形,其公益性捐贈稅前扣除資格自發布公告的當年1月1日起算。

  【大鵬說會計整理:有效期:三年。(1)自發布名單公告的次年1月1日起算;(2)自發布公告的當年1月1日起算!

  【藍敏說稅:對于新成立的組織而言,本年進入名單后,可以追溯本年全年,剩余兩年!

  七、公益性社會組織存在以下情形之一的,應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格:

 。ㄒ唬┪窗幢竟嬉幎〞r間和要求向登記管理機關報送專項信息報告的;

 。ǘ┳罱粋年度用于公益慈善事業的支出不符合本公告第四條第三項規定的;

 。ㄈ┳罱粋年度支出的管理費用不符合本公告第四條第四項規定的;

 。ㄋ模┓菭I利組織免稅資格到期后超過六個月未重新獲取免稅資格的;

 。ㄎ澹┦艿降怯浌芾頇C關行政處罰(警告除外)的;

 。┍坏怯浌芾頇C關列入嚴重違法失信名單的;

 。ㄆ撸┥鐣M織評估等級低于3A或者無評估等級的。

  八、公益性社會組織存在以下情形之一的,應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格,且取消資格的當年及之后三個年度內不得重新確認資格:

 。ㄒ唬┻`反規定接受捐贈的,包括附加對捐贈人構成利益回報的條件、以捐贈為名從事營利性活動、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產品和事項、接受不符合公益目的或違背社會公德的捐贈等情形;

 。ǘ╅_展違反組織章程的活動,或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的;

 。ㄈ┰诖_定捐贈財產的用途和受益人時,指定特定受益人,且該受益人與捐贈人或公益性社會組織管理人員存在明顯利益關系的。

  九、公益性社會組織存在以下情形之一的,應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格且不得重新確認資格:

 。ㄒ唬⿵氖路欠ㄕ位顒拥;

 。ǘ⿵氖、資助危害國家安全或者社會公共利益活動的。

  十、對應當取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織,由省級以上財政、稅務、民政部門核實相關信息后,按權限及時向社會發布取消資格名單公告。自發布公告的次月起,相關公益性社會組織不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。

  【大鵬說會計整理:取消資格:(1)七種情形取消(后續改正后再重新確認);(2)三種情形取消當年及之后三年內不重新確認(后續改正后再重新確認);(3)兩種情形取消后不得重新確認(永不重新確認)!

  【藍敏說稅:對捐贈方來說,受贈組織扣除資格取消是從發布公告的次月起。具體日期當然一般以公告文件的發布日為準,所以捐贈時需要注意其官網的文件信息。

  另外,導致受贈方取消“稅前扣除資格”的行為事實,不直接影響捐贈方的扣除。捐贈方一律以官網發布失去資格名單的時間為準,來判定其捐贈能否扣除!

  十一、公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時,應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監(。┲频墓媸聵I捐贈票據,并加蓋本單位的印章。

  企業或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除,應當留存相關票據備查。

  【大鵬說會計整理:票據:加蓋單位印章的財政部門監(。┲频墓媸聵I捐贈票據(稅前扣除憑據,留存備查)】

  【藍敏說稅:注意,此處的票據不是發票,不受發票相關政策的影響。

  按之前的觀念和政策,如果沒有取得相關捐贈票據,稅前不得扣除(文件表述為:“取得了方可扣除”),F在沒有這樣的規定了。當然,這些票據一般容易取得!

  十二、公益性社會組織登記成立時的注冊資金捐贈人,在該公益性社會組織首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時,可按規定對其注冊資金捐贈額進行稅前扣除。

  【大鵬說會計整理:優惠:首次取得資格的當年,可對注冊資金捐贈額稅前扣除!

  【藍敏說稅:沒有變化,只是之前只針對“基金會”,現在針對所有社會組織了。強調一下,捐贈當年必須要滿足稅前扣除的利潤比例條件!

  十三、除另有規定外,公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受企業或個人捐贈時,按以下原則確認捐贈額:

 。ㄒ唬┙邮艿呢泿判再Y產捐贈,以實際收到的金額確認捐贈額。

 。ǘ┙邮艿姆秦泿判再Y產捐贈,以其公允價值確認捐贈額。捐贈方在向公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈時,應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明;不能提供證明的,接受捐贈方不得向其開具捐贈票據。

  【大鵬說會計整理:捐贈額:(1)貨幣性資產為實際金額;(2)非貨幣性資產(實物等)為公允價值!

  【藍敏說稅:要明確的是,“捐贈額”這個概念,雖然是針對的受贈方,但也同樣適用于捐贈方。

  舉個例子:某公司捐贈自產產品給名單內的慈善組織,產品成本60元,市場價100元,則應提供其市價的證據,以取得100元的捐贈票據。稅前扣除時捐贈金額按100元計算,而不是60元。如果公司會計處理時,直接按成本價轉入營業外支出60元,會形成40元的稅會差異,應該進行納稅調減40元。(該視同銷售,還是要視同銷售,不影響)】

  十四、為方便納稅主體查詢,省級以上財政、稅務、民政部門應當及時在官方網站上發布具備公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織名單公告。

  企業或個人可通過上述渠道查詢社會組織公益性捐贈稅前扣除資格及有效期。

  【大鵬說會計整理:查詢:一般地方稅務部門的官網會陸續分批公布名單(年度企業所得稅匯算清繳結束之前)!

  【藍敏說稅:“應當及時”,可見這是硬性要求在官網發布!

  十五、本公告自2020年1月1日起執行!財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》(財稅〔2015〕141號)同時廢止。

  尚未完成2019年度及以前年度社會組織公益性捐贈稅前扣除資格確認工作的,各級財政、稅務、民政部門按照原政策規定執行。2020年度及以后年度的公益性捐贈稅前扣除資格的確認及管理按本公告規定執行。

  【大鵬說會計整理:實施時間:2020年1月1日起,即2021年辦理2020年度企業所得稅匯算清繳進行公益性捐贈稅前扣除時執行本公告(2019年度匯算清繳執行原政策)!

  【藍敏說稅:過渡過程接洽。2020年的捐贈按本公告執行。2019年的,按老政策,其中2019年尚未確認稅前扣除資格名單的,也按老政策確認!

  特此公告。

財政部

稅務總局

民政部

2020年5月13日


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